在成本核算中，最基本的概念之一是直接成本和间接成本。这一对概念构成了企业成本结构的基础。然而，直接成本和间接成本的划分依据并不是固定的，而是根据管理层所确定的成本核算对象来决定。管理者需要明确核算的对象是什么——是个人、项目、客户，还是整个公司。这一决定直接影响了成本划分的颗粒度和维度，从而影响成本管理的有效性。

传统制造业中，直接成本常常占据大部分，尤其是原材料成本，占比高达70%-80%。通过直接计算产品成本，制造企业通常可以控制成本，并优化生产效率。然而，随着时代的变迁，服务业逐渐成为主流，而间接成本的比重也随之上升。这种转变导致企业的成本结构发生了变化。对于现代服务型企业，人工成本往往占据了最大的比重，尤其是在以人力为核心的专业服务公司。

与传统制造业依赖技术进步、减少人工成本不同，服务公司更依赖于人力资源的投入。例如，在某些专业服务公司，设计成本对于某个订单来说是直接成本，因为每个订单都需要设计工作。然而，设计费用在企业整体中可能还需进一步分摊。随着技术的发展，某些制造业甚至可以不再设立人工成本科目，而是将其归入间接费用中，因为人工成本比例已经极低。

与此形成鲜明对比的是，服务行业中，人工成本始终是企业最大的支出。尽管人力资源从理论上被称为“最宝贵的资产”，但在实际的成本结构中，它仍然占据最大份额。因此，如何提升人力资源的利用效率成为了企业的核心挑战。

最近，通过公司管理中的前置指标和滞后指标（lead and lag index），可以看到人员利用效率的变化。例如，在某企业中，去年的二季度开始出现了人员利用效率下降的问题，这不仅影响了企业的成本控制，也反映了员工的工作饱和度下降。有些岗位的员工在工时利用率下降时，可能感到工作不饱和，进而选择离职。实际上，员工自身往往早于管理层感受到这一问题，甚至不需要等待企业做出决定。

总结来说，企业在进行成本核算时，必须根据管理层的决策，合理划分直接成本与间接成本。而随着经济形态的转变，服务行业中的人工成本比例持续上升，管理者需要更加注重人力资源的有效管理，才能在竞争激烈的市场中实现可持续发展。